- 作者：啄木鸟财税
- 发表时间：2023-11-22
咨询费一直以来都是税局重点的关注事项，企业在经营过程免不了会向专门的咨询机构进行咨询，但是账面上每年的咨询费比较大、占比高，几乎立刻会引起税务检查人员的警惕，顺藤摸瓜查下去，结果往往十之八九是虚构费用的涉税违法问题。
近日，税务机关公布一则2亿元咨询费的税务稽查案件。据该税务稽查局的公示，某石油化工贸易有限公司2014到2015年度的纳税情况被税务检查。经查，该公司2014—2015年列支了大量咨询费支出，约占总收入的80%。该公司表示以上支出是委托二级居间商服务客户，该公司向这些居间商支付的费用。
但该公司提供的部分居间合同中，居间费用在签订合同时已直接注明金额，乙方需介绍多少客户、按何种比例计算手续费都没有说明，不符合经营常规。该公司无法提供完整的成本、费用资料，难以查账核实。依据《中华人民共和国税收征管法》第三十五条的规定，对该公司企业所得税进行核定征收。合计补缴企业所得税600多万元。
企业在生产经营过程中，不可避免地会发生咨询费、差旅费、招待费、会议费等各种费用。但需要注意咨询费支出与公司业务规模是否匹配，案例中的该石油化工的咨询费支出占公司总收入的80%，就很可疑了，虽然在解释中提供了居间合同，但具体比例并未说明，我们在居间费那期中也说过，居间费合不合法，居间合同很重要！企业要能够提供完善材料去佐证发生的费用，一般应该有咨询事项签订的合同，完成项目计划、时间、人员安排，成果体现方式，方案、报告等资料的存放地点和保管人，及后续针对咨询事项的实施、调整、效果等情况都要进行收集，还要有完善合法的转账记录、发票等支付凭证。该案例中涉及的合同约定不明，不符合常规，不能提供完善的证明材料，导致最终被税务处罚。
实务中，面对动辄上百万元、上千万元甚至上亿元的咨询费，很多企业以为取得发票就万事大吉了，真的是这样吗？
前不久，税务机关就刚公布了一个咨询费发票被查的案例，某投资公司2018年收到某商务咨询服务有限公司开出的3份已证实虚开的增值税普通发票，货品名称：*现代服务*咨询服务费，价税合计2,464,000元。这家投资公司将其计入当年度主营业务成本，并影响当期所得税，至今未调整。依据《中华人民共和国企业所得税法》第五条、第八条，国家税务总局公告2018年第28号发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第四条、第十二条的规定，上述3份增值税普通发票不得在企业所得税前列支，故应调增2018年企业所得税应纳税所得额2,464,000元，调整后企业应纳税所得额3,444,788元，应补2018年企业所得税763,118.22元。依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，对上述追缴税款从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
从查处的情况来看，一张发票并不足以证明业务的真实性，开票企业为商务服务公司，开出的发票为增值税普通发票，开票内容为咨询费，该企业利用虚开发票入账，虚构咨询服务费，偷逃企业所得税，因此还失去了小型微利企业税收优惠待遇，可谓得不偿失！
那么大额咨询费入账，企业该如何防范呢？
1.发生大额咨询费应签订相应合同，防范法律风险。我们清楚咨询服务不是有形的货物，看不见、摸不着，大额咨询费很容易引起税务局关注。从今天这两个因虚构“大额咨询费”而被通报的案例可以看出，税务机关在判断咨询费的发生是否真实时，主要检查是否具有规范的业务合同，合同中是否有明确的收费标准，咨询项目要求以及是否提供咨询项目最终的成果资料等。
2.公司在发生大额咨询费支出时，应对提供服务方的专业资质和业务相关性进行严格审查，防范税务风险。财务部门在收到大额咨询服务费发票后，不应急于入账，而应保持警觉性，以防税务局的核查。首先，应重点关注提供服务单位的专业资质，包括其是否具有相关的行业认证和资格证书；其次，应查看其人员的专业技术水平，包括其是否具有相关的专业背景和工作经验。此外，还应查看提供服务单位的经营范围，看其是否包含相关的业务领域。如果发现其经营范围与提供的咨询服务不符，或者其人员的专业技术水平不足以提供相关的咨询服务，那么就应该对其提供的咨询服务费发票进行质疑，以防止可能出现的税务风险。
3.切勿虚开或虚列发票来调节利润。近些年来随着金税四期的发展和完善，税务发票管理的全面监控，税务机关对企业税务风险的预警监测方面越来越警惕，虚开虚列发票套取费用将会成为高风险行为。
4.注意大额资金交易的监管风险。依据税收征管法规定，税务机关有权查询企业和个人的银行账户信息，而且随着金融机构与税务、反洗钱机构合作力度的加大，税务机关掌握企业和个人账户资金变动会变得越来越容易！
5.保留相关证据链，建立风险防控机制。由于虚开增值税普通发票行为对于开票企业和受票企业均有影响，特别是对受票企业，大部分受票企业会因此被要求补缴企业所得税，同时由于目前国家对虚开虚抵打击范围如此之广，受票方很有可能面临刑事风险。虚开普通发票100份以上，或累计虚开金额达40万以上即可达到刑事立案标准，情节特别严重的，处以2—7年有期徒刑。在虚开案件中，真实性交易的认定是关键，因此受票企业完全可以利用“举证责任倒置”的证明责任，从证据角度证明受票企业交易真实。企业应建立完善的风险防控机制，对咨询费的支付进行严格的管理和控制，防止出现税收风险。
【总结】
在检查过程中遇到大额咨询费，几乎都是第一时间在脑海中亮红灯，因此企业应从源头开始，规范财务核算，据实列支成本费用，保留与业务真实性、合理性相关的其他佐证，如签订详细的合同或协议，才是避免税收风险的根本之路。
本文来源 | 亿企学会整理、一起聊个税。
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