- 作者：啄木鸟财税
- 发表时间：2023-12-27
在企业日常生产经营过程中，免不了会发生存货损耗，因管理不善造成存货毁损变质，或是发生存货被盗丢失等问题。我们知道存货是资产的重要组成部分，是生产经营的关键所在，存货这个项目具有种类繁多，流动性强，计价方法多样，收发比较频繁等等一系列的特性，在管理和核算上存在一定的难度，有些企业也会通过调节存货来管控企业的成本和利润。
又到年底，关于存货我们应该关注什么呢？
存货的核心关注点主要集中在两个方面，一个是期末账实是否相符的问题，一个是与存货相关的各科目之间的关系是否匹配。
账实不符无非两种情况，一种是账面大于实际库存，一种是账面小于实际库存，除了采购、销售、领购记错账导致盘亏盘盈的情况，如果账面大于实际库存，可能存在两个问题，一个是隐瞒收入，销售了货物没有做收入或者是采用预收方式销售货物，商品发出了没有及时确认收入；另一种情形是企业为了降低税负虚开进项发票，没有实际存货进来，账上趴着库存像滚雪球，越来越大，如果是这种情况，问题很严重，要及时解决。如果是账面小于实际库存，也可能有两个问题，一种是发票没来，会计上没暂估，这是账做错了；一种是体外经营没要发票，也不入账，这种也存在较大涉税风险。
税局不会直接实地盘货，又是怎么发现偷漏税疑点的呢？
我们通过一个案例来看一下存货余额过大给企业带来的风险。
山东某钢结构工程有限公司主要从事彩涂板的生产、销售业务，为一般纳税人。2023年2月，博兴税务局对全县彩涂板加工企业进行专项评估，在逐户查看预警信息时发现，该公司存在零低税率预警和滞留票问题。该公司2022年第四季度的增值税应纳税负仅为0.62%，远低于平均税负1.45%，销售收入和纳税情况与当时的行业经营形式明显背离，具有较大疑点。评估人员实地到企业生产车间，重点对企业库存产品的保管、财务、销售等环节进行了检查。发现该公司2022年12月财务报表库存产品5712067.47元，而仓库保管账的余额为3473522.63元，两者相差2238544.84元。公司财务人员向主管税务机关报送了《纳税人自查报告》，承认2022年12月存在多笔已发出产成品应计未计销售收入共计244万多元，未按规定结转产成品成本。最后依据《增值税暂行条例》的规定，该公司需补计收入2440013.88元，应补缴增值税414802.36元，并按照规定从滞纳之日起加收滞纳金。
这起案件中企业为了少纳增值税，控制税负造成存货余额堆积，进而引起税务机关注意。存货期末余额过大或变动过快，容易触发疑点，而这些问题通过企业报送的财务报表是可以轻松反映出来的。
在近期淮税二稽通〔2023〕44号公布的一起稽查案例中，淮安市税务局就通过大数据分析发现淮安某粮油贸易有限公司存货增加异常，通过稽查发现，该企业通过虚构农产品收购业务，虚抵增值税进项税。2015年6月-2016年4月期间，开具农产品收购发票1349份，金额共计1455万多元，涉及农产品出售人1300余人，全部为当地身份证，人均10余万元，部分出售人开票金额甚至高达500万元，这与当地人均占有耕地、亩产及粮食种植情况明显不匹配。
对于企业来讲，存货的期末结构要做合理的梳理，分析金额较大的原因是什么，如果是过期或临期产品，要及时进行有效处理；如果是未开票形成，要及时补申报进行纳税；如果是清点与账面不一致，要及时做核查，找到原因；如果是处于旺季，存货进行了备货，这个是正常经营所致。但是查看企业财务报表，如发现存货余额较大，企业增值税税负率较低，会怀疑企业为了控制增值税税负而存在虚开进项发票的可能性。如果长期有大量存货，或存货数量长期不变，进项税额变动幅度增大，存在发出货物隐瞒销售收入或虚抵进项等风险。
存货期末还可能出现红字，这种情况可能存在以下风险：
1.如果金额是红字，可能多转成本，减少利润。
2.如果数量为红字，金额为正数，说明计入成本的金额低于账面成本价，造成后果是少转成本，虚增利润。
3.数量和金额都为红字，可能是单价正常的情况下，存货发票未到，存货已入库，未做暂估入账就领用发出；如果存货核算规范，可能是虚转成本，少缴企业所得税。
4.存货账户账面结存栏只有金额，没有数量，这种情况很可能是平时成本少结转造成的，虚增了利润。
存货管理的另一个关注点是与存货相关的各科目之间是否匹配，不匹配的话，可能存在虚假交易、误报、盗窃等问题。
某市税务局在对某智能光电科技有限公司的主要财务指标及税负指标进行分析时发现：该公司是一般纳税人，主要从事太阳能光伏线、涂锡铜合金带，合金线的生产和销售。公司产品主要销售对象都是大型的上市公司，企业在产品销售方面不开票或者少开票隐瞒收入的可能性是非常小的。根据相关线索，税务检查人员进行了实地调查，发现仓库里面只存放原材料和产成品，不见任何废品。该公司2021年共领用原料450吨，生产销售成品341吨，投入产出率为75.5%，申报下脚料收入49吨，理论上应另有成品或残次品库存约60吨，但该公司2021年年底实际账面库存只有2.7吨。经过进一步的分析，检查人员发现，该公司以前年度也存在同样的问题，理论上至少应该有100余吨的存货从账面上消失了。税务局发现其2021年存货周转率异常，存在虚列、多结转成本或存货非正常减少的可能；3年流动比率均小于1，存在隐瞒收入或流动资产非正常减少的可能。于是决定对企业存货进行一个细致的检查：通过将检查获得信息和企业账面库存比对，盘盈废品65吨，残次品50吨，半成品3.5吨，剔除锡挥发因素。按规则进行折算，共计盈亏总额707.64万元。最后认定企业应该补缴增值税2.02万元，企业所得税188.73万元。
【总结】
做好存货税务风险管理，仅从税务政策上下功夫，还是不够的。存货损失早已发生，分析政策解读政策，其实还是事后的视角，财税部门做的也只是救火的动作。所以对于存货管理企业需要进行数据自查式风险防范，月末、年末是个恰当的节点，将日常管理筑牢，才能为税务风险管理提供便捷。
本文来源 | 亿企学会整理、一起聊个税。
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