所得税会计处理的“花花世界”，你们晕乎了吗

作者：啄木鸟财税
发表时间：2018-03-23

上期，汤姆猫和大家分享了关于不超过5000元固定资产账务处理的问题。于是乎，不超过5000元的问题解决了，新的问题又来了，这几天本猫被咨询忙坏了，比如：

A：猫兄，你说的大致我理解了，只是，什么递延所得税，这是个什么东东？

B：猫啊，文章我看了，有些没整明白，暂时性差异？什么意思？为什么叫暂时性？

C：大猫，你那个递延所得税，我们以前没听说过呀？是新政策吗？

……

递延所得税的概念确实比较难懂，当年本猫念会计学的时候，依稀记得，书本上讲的还是“应付税款法”。应付税款法，即是用“会计利润±纳税调整”后的应纳税所得额乘以所得税税率计算当期应交所得税，该方法甚至被沿用至今。但是，在实际工作中，如果依照会计准则严格进行账务处理的话，尤其是充分遵循会计信息质量要求中的谨慎性原则，那么，就非常容易产生会计与税法的差异，也就会形成递延所得税。

本篇内容略微绕脑，因此，我们暂时绕开法规，以实际工作中经常遇见的事例进行探讨。

我们先来说说什么是准则与税法的差异。

萝卜头公司2016年利润总额100万元，本年度发生了1万元的税收滞纳金支出，做营业外支出处理；

洋葱头公司2016年利润总额100万元，没有发生营业外支出；

企业所得税税率均为25%，假设不存在其他事项。

①如果准则和税法从来就没有差异，那么：

“萝卜头公司”应纳所得税=100万元*25%=25万元；

“洋葱头公司”应纳所得税=100万元*25%=25万元。

聪明的各位会计朋友肯定就会想，萝卜头公司发生了1万元的税收滞纳金支出，却抵扣了2500元（1万元*25%）的企业所得税，实际的处罚力度是打了七五折的；这对于老实经营的洋葱头公司是不公平的。

所以，为了不让违法支出反而还能抵税的不公平的存在，税法就规定了，税收滞纳金支出不得税前扣除。也就出现了如下的处理：

②准则和税法存在差异，那么：

“萝卜头公司”应纳所得税=（100+1）万元*25%=25.25万元；

“洋葱头公司”应纳所得税=100万元*25%=25万元。

1万元税收滞纳金不得税前扣除，充分体现了税收公平的原则。但是，这1万元支出实实在在是企业支付的，根据准则要求，确认为营业外支出；根据税法要求，不得作为支出在税前扣除。因此，也就产生了准则与税法的差异，这种差异是永久的（税法不会规定税收滞纳金支出在以后年度可以税前扣除），因此被称为：永久性差异（非暂时性差异）。永久性差异不确认递延所得税。

有了永久性差异，自然有与之对应的暂时性差异，何为暂时性差异，待本猫继续往下说。

菠菜公司2016年末应收账款余额200万元（年初为0），经公司确认，其中有10万元很可能无法收回，遵循谨慎性原则，计提了10万元的坏账准备。计提坏账后，菠菜公司本年利润500万元。税法规定：企业应在损失实际发生时，经主管税务机关审核后允许税前扣除。

由此可见，菠菜公司2016年末，计提的10万元坏账准备金，在计算当年应纳税所得额时，不得扣除；但在实际发生时，经税局审核后允许扣除。计提坏账准备是遵循会计准则的要求，实际发生前不得扣除是遵循税法的要求；在最终坏账真实发生的一刻，准则和税法又同时准予扣除，这就是准则和税法的暂时性差异。

总结：一般情况下，永久性差异不确认递延所得税，暂时性差异确认递延所得税。本文所讲的所得税会计处理，均指暂时性差异产生的递延所得税。

我们大致明白了准则与税法的差异问题及分类，接下来，我们以一张图来了解一下所得税的处理方法：

我们过去的所得税处理方法，就如本猫先前讲的那样，都属于应付税款法；随着时代的进步，应付税款法由于把本期与以后年度的应交所得税均一同确认为本期的所得税费用，造成当期损益的偏差。因此，更加优秀的“纳税影响会计法”应运而生，由于“利润表债务法”确认所得税费用及其复杂和繁琐，因此，在实际工作中，均使用“资产负债表债务法”确认所得税费用。

说到资产负债表债务法，我们要先明白两个概念：递延所得税资产、递延所得税负债。

递延所得税资产，就是未来预计可以用来抵税的资产，是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。

递延所得税负债，就是未来预计应缴纳税款的负债，是根据应纳税暂时性差异及适用税率计算、影响（增加）未来期间应交所得税的金额。