- 作者：啄木鸟财税
- 发表时间：2023-05-05
企业开展经营活动，面临着多变的经营环境和各种不确定因素。企业因其行业、规模、地域、市场、经营模式、发展阶段的不同，面对风险也不尽相同。不过，企业内部和外部人员开展职务欺诈行为，给企业和股东带来损失的情形，也就是舞弊风险，普遍适用于任何企业。近年来，国企屡爆挪用公款，企业应如何建立有效的反舞弊机制？
2023年2月10日上午，上海市第一中级人民法院一审公开宣判上海电气集团股份有限公司原副总裁吕某贪污、受贿、挪用公款、为亲友非法牟利、重婚一案，对吕某以贪污罪判处有期徒刑十二年，并处罚金人民币二百万元；以受贿罪判处有期徒刑十年六个月，并处罚金人民币六十万元；以挪用公款罪判处有期徒刑七年；以为亲友非法牟利罪判处有期徒刑二年六个月，并处罚金人民币一百万元；以重婚罪判处有期徒刑一年，决定执行有期徒刑二十年，并处罚金人民币三百六十万元。对吕某的违法所得及其收益予以追缴，不足部分责令退赔。
2007年至2012年，被告人吕某利用担任上海重型机器厂有限公司董事长、总经理、上海电气（集团）总公司副总裁等职务上的便利，在经营业务中虚增交易环节，侵吞公款共计人民币2137.07万余元。“利用职务便利”是舞弊行为构成刑事犯罪的客观要件之一。
那么如何理解“职务便利”
“职务”是指具有一定管理权的职责，对他人得到或者失去某种利益有制约决定作用的工作和地位；“便利”就是一种便利条件或者方便条件。虽然在个罪中“职务便利”的内涵与外延不尽相同，但也有其共性，通常认为，利用职务便利指的是利用主管、管理、经手、保管本单位财物的权力。
我们发现不少舞弊案例，均是因为职务便利，利用职务便利的常见方式有哪些呢？
工作人员通过审批权、决定权等职权侵占公司资产、索取收受贿赂是最为常见的舞弊方式，泄露商业秘密也是常见的舞弊行为。
1. 资产侵犯型舞弊
职务侵占罪，是指公司、企业或者其他单位的人员，利用职务上的便利，将本单位财物非法占为己有，数额较大的行为。
挪用资金罪，是指公司、企业或者其他单位的工作人员利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，数额较大、超过3个月未还的，或者虽未超过3个月，但数额较大、进行营利活动的，或者进行非法活动的行为。
虚报与篡改是侵犯资产型舞弊中的常见手段，一般有以下几种方式：
（1）虚报业务：如单位业务人员签订虚假合同骗取单位财产等； （2）虚报应付款：虚构或虚高应付合同款项或业务支出等； （3）虚报“好处费”：按照商业惯例赠送小额“好处费”为法律所认可，但业务人员据此虚高或者虚构“好处费”，涉嫌舞弊违法； （4）虚假报销：采取弄虚作假的手法，夸大、虚假报销费用； （5）篡改支票：通过伪造盗窃支票或偷盗签发空白支票，转移资金到个人账户； （6）篡改系统数据：业务人员、技术人员利用单位系统内部漏洞，篡改数据侵占挪用单位资金。
另外，可通过财务人员做假账填平账的行为获知其掩饰舞弊之目的。
2003年至2020年，吕某利用职务上的便利或职权、地位形成的便利条件，为他人经营活动提供帮助，索取或非法收受他人财物共计折合652.12万余元。2018年，吕某利用职务上的便利，为谋取个人利益，指使下属公司负责人通过开展融资性虚假贸易，将1567.6万余元电子商业承兑汇票挪用给相关公司使用。此处吕某基于业务占有或者基于职务控制、支配单位财物的便利。
2. 行贿受贿型舞弊
公司企业中的行贿受贿型舞弊一般属于商业贿赂的范畴，商业贿赂是指经营者为销售或者购买商品而采用财物或者其他手段贿赂对方单位或者个人的行为，行贿与受贿均包含在商业贿赂之中，主要有回扣、折扣、赠送礼金等几种行为方式。案例中2007年至2016年，吕某利用职务上的便利，将公司大量盈利业务交由其妻弟杜某某控制的公司承揽，非法获利共计1400余万元。
那么如何建立有效的防控机制？
从公司治理的角度而言，合规业务对于企业的重要性也远超过传统的法律事务。
1.进行风险评估识别企业风险
每年年初进行企业风险评估时，将舞弊风险评估纳入其中。管理层要在公司层面、业务部门层面和主要账户层面中进行舞弊风险识别和评估，评估包括舞弊风险的重要性和可能性。这些评估还包括虚假财务报告、公司资产的盗用和未授权或不恰当的收入或支出，以及对包括高层管理人员或董事会进行舞弊风险的评估。
2.实施控制措施以降低舞弊发生的机会
授权批准控制是企业最基础也是最关键的内部控制方法之一，属于典型的事前控制方法。授权批准控制指企业各级人员在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权和批准，才能够对有关经济业务事项进行处理；未经授权和批准不得擅自经手、接触和处理这些经济业务。一个有效的内部控制系统应使所执行的每项经济业务均经过严格授权审批。单位除了要严格把控推荐、询价、决定等环节，明确各项钱款的申报以外，还要妥善保存授权审批的相关书面文件，这对于后期发生纠纷时确认法律责任归属往往具有十分重要的意义。从入职合同、业务合同、费用报销、账目审批，单位的每一项工作都要尽量以书面程序进行，相关人员必须在文件上签字以示其责任。
【总结】
设计良好的内控机制是提前预防舞弊案件发生的必要举措。控制活动指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门中，包括诸如标准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全以及职务分工等多种活动
本文来源 | 亿企学会整理。
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