- 作者：啄木鸟财税
- 发表时间：2023-08-16
我们会计人听过“在途物资”,但“在途分红”又是个啥东东呢？
在途物资是指企业购入、但尚未到达，或尚未验收入库的各种物资；在途分红套用一下，是指股东会做出了分红决议，但决议中没有明确利润分配具体时间和比例，大白话就是先给股东们画了一个饼，实际的饼啥时候给？给多大？还不知道。
对于这种在途分红，股东们并没有拿到真金白银，分红长期处于不确定状态，是否意味着可以长期不缴纳“利息、股息、红利”所得项目的个人所得税呢？仿佛股东们也没有纳税的必要资金呀？
我们根据真实的涉税案例模拟一个场景。
东方、西方、南方、北方为明珠咨询有限公司的四个自然人股东，分别持股25%，2022年2月1日，股东会全体股东一致通过了分红决议，将明珠咨询公司累计的未分配利润3000万元分配给全体股东，但未明确利润分配的具体时间和分配比例。
2023年8月税务机关检查发现，明珠公司股东会于2022年2月1日作出的利润分配决议，存在涉税风险，可能导致明珠公司未及时代扣代缴个人所得税，于是分别向四位自然人股东发出税务事项通知书，告知有关涉税风险。
明珠公司回复，公司股东会决议没有明确利润分配的具体时间和比例，分红还没有实际支付，所以没有代扣代缴分红涉及的个人所得税，待实际支付时再代扣代缴相关税款。
四位自然人股东也表示，这个股东会决议只是在途分红决议，没有明确分红的具体时间和分配比例，目前还没有实际分红，没有发生应税行为，没有发生分红个税的纳税义务，待实际分红时再申报相关税款。
税企争议产生了，怎么办？
我们先从“法”维度分析：自2019年4月29日起施行的《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定（五）》（法释〔2019〕7号）第四条明确，分配利润的股东会或者股东大会决议作出后，公司应当在决议载明的时间内完成利润分配。决议没有载明时间的，以公司章程规定的为准。决议、章程中均未规定时间或者时间超过一年的，公司应当自决议作出之日起一年内完成利润分配。
结合本案例，明珠公司应当在2023年2月1日之前完成利润分配。
我们再从“税”维度分析：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；第二十四条规定，扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。
结合本案例，明珠公司应当在2023年2月1日之前完成利润分配，截至该时点，公司已经产生了对股东应付的债务；同时股东已经取得了对公司应收的债权。截至该时点，可视为公司对个人进行了“其他形式的支付”；股东虽然没有拿到money，但取得了一笔“应收”，从咱们会计人思维就更好理解了，无论货币资金，还是应收款项，不都是资产吗？截至该时点，公司完成了支付，股东取得了一笔“资产”，股东产生个税纳税义务，公司负有代扣代缴个税的义务。
针对股东的红利所得，公司即便未依法代扣代缴，个人也存在自行纳税申报的义务。
参考文件：
国家税务总局公告2018年第61号 《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》 第十条扣缴义务人支付利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得或者偶然所得时，应当依法按次或者按月代扣代缴税款。
国家税务总局公告2018年第62号 《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》 第三条第（三）项：纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。
再来思考——假如分红决议，明确了利润分配具体时间和比例，但迟迟未支付，自然人股东何时确定纳税义务发生时间呢？
这也是最近一位会计朋友遇到的困惑事儿：我公司年初作出股东分红决议，要分配利润给自然人股东,但账上流动资金一直不够,现在都8月了还未支付，暂时挂在“应付利润”科目，这种情况需要公司代扣代缴个人所得税吗？如果需要，公司根本都没有支付，从哪里代扣，又如何代缴呢？另外个人所得税不是收付实现制吗？
参考文件：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 第八条、第二十四条（略，同上文）
会计核算，要根据经济业务如实反映，根据年初的股东分红决议，账上挂了一笔“应付利润”，形成了公司对股东个人的负债，可以理解为《个人所得税法实施条例》第二十四条“其他形式”的支付。
既然公司支付了，就存在履行代扣代缴个税的义务。否则就违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
参考文件：国税函[1997]656号 国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知，国家税务总局针对天津市地方税务局《关于对利息、股息、红利所得分配个人名下征税问题的请示》(地税二[1997]43号)，作出如下回复：
扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。
针对这位会计朋友的困惑，公司挂负债往来，形成股东的一笔应收债权，股东有权随时提取。因此分配到个人名下时，个税纳税义务就产生了，公司的代扣代缴义务也随即产生。
【总结】
在途分红，或者未实际支付分红，虽然自然人股东并未收到真金白银，但很可能触发个人所得税纳税义务的产生，以及公司作为代扣代缴义务人责任的承担，个税风险绝不能忽视，以规避不必要的涉税成本！
本文来源 | 亿企学会整理
啄木鸟财税专业为创业者提供注册公司、代理记账、商标注册、公司变更、公司注销等服务，服务城市：北京、西安、郑州、成都、重庆、武汉、杭州、合肥、南京。欢迎来电咨询办理业务！服务热线：18915509358
相关文章：